勞務(wù)派遣差額征稅計算方法與備案流程詳解（2025版）
admin
2025-09-04 09:23:45
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一、差額征稅計算方法?
?1. 適用范圍?
- 一般納稅人/小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇差額納稅
- 需滿足：扣除代用工單位支付的工資、福利、社保及住房公積金后的余額為銷售額
?2. 計算公式?
?示例?：
某勞務(wù)派遣公司收取服務(wù)費105萬元，代付工資福利社保94.5萬元
應(yīng)納稅額 = (105萬 - 94.5萬) ÷ 1.05 × 5% = ?0.5萬元?
?
?3. 開票規(guī)則?
| 開票方式 | 適用場景 | 發(fā)票開具要求 |
|---|---|---|
| ?差額開票? | 差額部分不得開專票 | 系統(tǒng)自動計算稅額，備注"差額征稅" |
| ?普通發(fā)票? | 全額開具 | 不得體現(xiàn)稅額 |
| ?拆分開具? | 部分開專票+部分開普票 | 專票金額≤扣除額 |
?二、備案流程（以北京市為例）??
?1. 前置準備材料?
- 勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證
- 與用工單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議
- 代付工資福利的銀行回單/社保繳納憑證
?2. 電子稅務(wù)局操作步驟?
?3. 關(guān)鍵時間節(jié)點?
- ?首次備案?：簽訂勞務(wù)派遣合同后30日內(nèi)
- ?年度變更?：用工單位/服務(wù)內(nèi)容變動需重新備案
- ?資料保存?：合同及扣除憑證至少保存5年
?三、風(fēng)險防控要點?
?1. 禁止情形?
- 不得對差額部分開具增值稅專用發(fā)票
- 不得將工資福利等費用計入銷售額重復(fù)計稅
?2. 稽查重點?
- 代付憑證的真實性（需提供銀行流水/社保單據(jù)）
- 用工管理權(quán)歸屬（避免被認定為"假外包真派遣"）
?3. 違規(guī)處罰?
- 虛開發(fā)票：按票面金額50%-500%罰款
- 未備案：追繳稅款并處0.5-5倍罰款
?四、企業(yè)實操建議?
?1. 賬務(wù)處理模板?
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—簡易計稅（差額征稅）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬（代付工資福利）
?2. 合同條款設(shè)計?
- 明確"三性崗位"（臨時性/輔助性/替代性）
- 約定代付費用清單及結(jié)算周期
?3. 系統(tǒng)對接要求?
- 使用稅務(wù)總局認可的差額開票系統(tǒng)
- 與金稅四期數(shù)據(jù)實時交互
?數(shù)據(jù)支持?：以上流程綜合財稅〔2016〕47號文、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號及2025年電子稅務(wù)局操作指引。企業(yè)實施前建議通過電子稅務(wù)局"智能導(dǎo)稅"功能預(yù)審備案材料。
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